5) проверка правильности списания расходов от стихийных бедствий;
6) проверка правильности и полноты оформления документов по списанию некомпенсированных потерь в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.
Последние два пункта вышеприведенной программы связаны с понятием чрезвычайных финансовых результатов.
Под чрезвычайными понимаются финансовые результаты, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) [4],[5].
При проведении аудита внереализационных доходов и расходов было выявлено следующее.
В январе 1998 года на ОАО “СЗРТ” комиссией по акту списан скоропортящийся продукт, пришедший в негодность. Потери на сумму 224 руб. списаны как внереализационные расходы в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”.
В данном случае нарушен п. 15 Положения о составе затрат.
В соответствии с указанным Положением до момента принятия решения судебным органом все суммы недостач, потерь от порчи, а также похищения ценностей сверх норм естественной убыли отражаются в учете проводкой;
Дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кредит счета 41 “Товары”
В описанном случае комиссия установила факт отсутствия виновных лиц. Этого недостаточно для списания потерь на финансовые результаты. Для отнесения вышеуказанных недостач на внереализационные расходы необходимо иметь решение судебного органа о том, что виновных лиц по указанному факту не обнаружено.
Рассматривая вопросы, связанные с внереализационной деятельностью, целесообразно, на мой взгляд, остановиться на проблеме бухгалтерского и налогового отражения внереализационных доходов и расходов.
Разное отражение в бухгалтерском и налоговом учете имеет дебиторская задолженность, списанная в убыток после истечения сроков, установленных Постановлением Правительства РФ № 817 от 18.08.95г. “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). При аудите внереализационной деятельности установлено, что в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой истек срок 4 месяца со дня срока оплаты, указанного в договоре, относится в состав внереализационных расходов.
Дебет счета 80 “Прибыли и убытки”
Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,
76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Для целей налогообложения финансовый результат увеличивается на сумму списанной дебиторской задолженности.
В практике аудиторских проверок установлено также, что в бухгалтерском и налоговом учете возникают различия при поступлении средств в счет списанной в убыток дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются следующей записью.
Дебет счета 51 “Расчетный счет”
Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”
Для целей налогообложения суммы поступившей дебиторской задолженности должны быть включены в оборот от реализации (т.е. в выручку). Эти суммы должны быть учтены при расчете налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда. В налоговом учете должен быть увеличен финансовый результат (для целей налогообложения) на разницу между суммой поступивших средств и фактической себестоимостью отгруженной продукции, по которой произошло списание дебиторской задолженности.
При аудите финансовых результатов обнаружено, что в бухгалтерском учете данных о фактической себестоимости отгруженной продукции нет. Для расчета финансового результата в целях налогообложения необходимо привлекать данные аналитического учета к счету 45 (62), того отчетного периода, в котором произошло списание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности на финансовый результат.
КИВЕРЦЫ , город (с 1951) на Украине, Волынская обл. Железнодорожный узел. 17,4 тыс. жителей (1991). Механический, ремонтномеханический заводы и др.; деревообрабатывающий комбинат.
ЗАЛЬЦГИТТЕР (Salzgitter) , город в Германии, земля Нижняя Саксония. 115 тыс. жителей (1992). Порт на ответвлении Среднегерманского канала. Черная металлургия, машиностроение, нефтехимическая, текстильная промышленность. В окрестностях - добыча железной руды, солей, нефти, известняка; минеральные источники.
МНИМАЯ ЧАСТЬ комплексного числа z = x + iy , множитель y при мнимой единице i; обозначается Imz.