Порядок переоценки облигаций и ее отражения в учете у организации-инвестора аналогичен порядку отражения с ГКО.
При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов - накопленного купонного дохода на день совершения сделки и текущей курсовой стоимости облигации. При этом в котировках на куплю-продажу стоимость облигаций обычно указывается в процентах к их номинальной стоимости.
Пример. Организацией в январе 1998 года были приобретены 10 ОФЗ-ПК по цене 100,8% от номинала (номинал - 1000 руб.) с накопленным купонным доходом на дату приобретения - 20 руб. на каждую облигацию без намерения получать по ним доход более одного года. При приобретении облигаций было уплачено вознаграждение дилеру в размере 20 руб.
Учетной политикой организации не предусмотрено по государственным ценным бумагам равномерное отнесение разницы между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения на финансовые результаты.
В рабочем плане счетов используются субсчета: 76-1 «Расчеты с дилером»; 76-2 «Уплаченный при приобретении ОФЗ-ПК накопленный купонный доход».
В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Пример корреспонденции счетов по учету операций с ОФЗ-ПК
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета | |
|
Дебет |
Кредит | |||
|
1. |
Перечислены денежные средства на счет «Депо» в банке-дилере |
10 300 |
76-1 |
51 |
|
2. |
Списаны средства со счета «Депо» за приобретение ОФЗ-ПК |
10 080 |
08 |
76-1 |
|
3. |
Списаны средства со счета «Депо», уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК на сумму накопленного купонного дохода (20 руб. х 10) |
200 |
76-2 |
76-1 |
|
4. |
Списано со счета «Депо» вознаграждение дилеру |
20 |
08 |
76-1 |
|
5. |
Получен отчет дилера о приобретении ОФЗ-ПК с выпиской по счету «Депо» |
10 100 |
58 |
08 |
|
Ситуация 1. Через некоторое время произошло погашение купона, и организация через дилера получила сумму купонного дохода - 105 руб. на каждую облигацию | ||||
|
6. |
Отражена сумма полученного купонного дохода |
1 050 |
51 |
76-1 |
|
7. |
При получении купонного дохода учтены уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК суммы накопленного дохода |
200 |
76-1 |
76-2 |
|
8. |
Организацией получен доход в размере полученных при погашении купона сумм купонного дохода за вычетом сумм накопленного купонного дохода, уплаченных при приобретении ОФЗ-ПК (105 руб. х 10 - 200 руб.) |
850 |
76-1 |
80 |
|
9. |
Начислен и уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (850 руб. х 15%) |
127,5* 127,5 |
81 68 |
68 51 |
|
Ситуация 2. В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено вознаграждение в размере 20 руб. | ||||
|
10. |
Списана балансовая стоимость проданных 10 ОФЗ-ПК |
10 100 |
48 |
58 |
|
11. |
Отражено в учете вознаграждение дилеру |
20 |
48 |
76-1 |
|
12. |
Зачислена на счет «Депо» выручка от продажи ОФЗ-ПК |
10 150 |
76-1 |
48 |
|
13. |
Зачислены на счет «Депо» суммы полученного при продаже накопленного купонного дохода |
300 |
76-1 |
80 |
|
14. |
Отнесена на финансовые результаты прибыль от продажи ОФЗ-ПК (10 150 руб. - 10 100 руб. - 20 руб.) |
30 |
48 |
80 |
|
15. |
Начислен и уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (300 х 15%) |
45** 45 |
81 68 |
68 51 |
МАДЖАПАХИТ , индонезийская империя с центром на о. Ява (1293 - ок. 1520). Объединяла большую часть Индонезии. Распалась на ряд княжеств.
СОКОЛЯНСКИЙ Иван Афанасьевич (1889-1960) , российский дефектолог. Разработал систему обучения слепоглухонемых. Учитель О. И. Скороходовой. Изобретения в области тифлотехники. Государственная премия СССР (1980), посмертно.
РИУ-ГРАНДИ (Rio Grande) , город и порт на юге Бразилии, шт. Риу-Гранди-ду-Сул. 178 тыс. жителей (1990). Пищевая, химическая, кожевенно-обувная промышленность. Университет. Океанографический музей.